T.C.

İSTANBUL VALİLİĞİ

Defterdarlık Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü

Sayı  : B.07.4.DEF.0.34.11/GVK-73-11554

Konu :Şirket ortağına ait işyeri için kira

            ödenmemesi durumunda tevkifat

             yapılıp yapılmayacağı hk.       

İlgi   :    sayılı dilekçeniz.

            İlgide kayıtlı dilekçenizde sicil numaralı mükellefi olduğunuzu şirket merkezinizin şirket ortağına ait olduğunu belirterek emsal kira bedeli üzerinden tevkifat yapıp yapmayacağınızı ve şirket ortağının emsal kira bedeli üzerinden beyanda bulunup bulunmayacağını sormaktasınız.           

            Bilindiği gibi, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 156. maddesinde  ticari, sınai, zirai ve mesleki faaliyette işyeri bu faaliyetlerin icrasına tahsis edilen veya bu faaliyetlerde kullanılan yer olarak tanımlanmıştır.

Öte yandan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun  94. maddesinde; kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçilerin aynı maddenin 5/a bendi uyarınca anılan kanunun 70. maddesinde yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığında nakten veya hesaben yaptıkları ödemelerden Gelir Vergisi tevkif edecekleri hükme bağlanmıştır.

            Aynı maddenin son fıkrasında da, tüccar, serbest meslek erbabı ve çiftçilerin yukarıdaki hükümlere göre yapacakları tevkifatın ticari, mesleki ve sınai işleriyle ilgili ödemelerine münhasır olduğu hükmü yer almıştır.

            Diğer taraftan Gelir Vergisi Kanunu’nun 70. maddesinin 1. paragrafı hükmüne göre, gayrimenkul olarak nitelendirilen mal ve hakların sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratlar gayrimenkul sermaye iradı olarak vergilendirilmektedir.

            Aynı Kanunun 73. maddesinde; Kiraya verilen mal ve hakların kira bedelleri emsal kira bedelinden düşük olamaz. Bedelsiz olarak başkalarının intifaına bırakılan mal ve hakların emsal kira bedeli, yetkili özel mercilerce veya mahkemelerce takdir veya tespit edilmiş kirası, bu suretle takdir veya tespit edilmiş kira mevcut değilse Vergi Usul Kanunu’na göre belirlenen vergi değerinin % 5’dir.....hükmü yer almıştır.

            Buna göre, şirket merkezi olarak kullandığınız ve şirket ortağına ait işyeri için nakten veya hesaben bir kira ödemesinin yapılmaması, başka bir ifade ile işyeri kirası olarak şirket hesabında gider gösterilmemesi halinde nakden veya hesaben ödeme yapılmış sayılmadığından GVK’nun 94/5-a maddesine göre tevkifat yapılmasına ve bu yönde beyanda bulunulmasına gerek bulunmamaktadır. Ancak Gelir Vergisi Kanunu’nun 73. maddesi uyarınca kira tutarının emsal değerinin belirlenerek söz konusu ortak tarafından gayrimenkul sermaye iradı olarak yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilerek vergilendirilmesi gerekmektedir.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.