T.C.

İSTANBUL VALİLİĞİ

Defterdarlık Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü

Sayı   : B.07.4.DEF.0.34.11/GVK-40/3-11302

Konu : Kıdem tazminatının gider

          yazılıp yazılmayacağı hk.

İlgi   :    Bila tarihli dilekçeniz.

            İlgide kayıtlı dilekçeniz ile emekli olduktan sonra  çalışmaya devam eden çalışana, emekli olduğunda tahakkuk ettirilerek ödenmeyen, kıdem tazminatının gider yazılıp yazılamayacağını sormaktasınız.

            193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun “Ticari Kazancın Tarifi” başlıklı 37. maddesinde; “Her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar ticari kazançtır”. hükmü yer almış olup; aynı Kanun’un 38. maddesinde ise;

            “Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerlerin arasındaki müspet farktır” denilmiş ve Vergi Usul Kanunu’nun 192. maddesinin dördüncü fıkrasında da, aktif toplamıyla borçlar arasındaki farkın müteşebbisin işletmeye mevzu varlığını (öz sermayeyi) teşkil edeceği hükme bağlanmıştır.

            Yine aynı Kanun’un “İndirilecek Giderler” başlıklı 40. maddesinin 3. bendinde; işle ilgili olmak şartıyle, mukavelenameye veya ilama veya kanun emrine istinaden ödenen zarar, ziyan ve tazminatların ticari kazancın tespitinde gider olarak indirilebileceği hükme bağlanmıştır.

            Diğer taraftan 1475 sayılı İş Kanunu’nun 14. maddesinde “Bu kanuna tabi işçilerin hizmet akitlerinin:

           1- İşveren tarafından bu kanunun 17. maddesinin II numaralı bendinde gösterilen sebepler dışında,

           2- İşçi tarafından bu kanunun 16. maddesi uyarınca,

           3- Muvazzaf askerlik hizmeti dolayısıyle,

           4- Bağlı bulundukları kanunla kurulu kurum ve sandıklarından yaşlılık, emeklilik veya malullük aylığı yahut toptan ödeme almak amacıyla;

            ...

            Feshedilmesi veya kadının evlendiği tarihten itibaren bir yıl içerisinde kendi arzusu ile sona erdirmesi veya işçinin ölümü sebebiyle son bulması hallerinde işçinin işe başladığı tarihten itibaren hizmet aktinin devamı süresince her geçen tam yıl için işverence işçiye 30 günlük ücreti tutarında kıdem tazminatı ödenir. Bir yıldan artan süreler için de aynı oran  üzerinden ödeme yapılır” hükmü yer almıştır.

            Bu hükümlere göre, emekli olup çalışmaya devam eden işçilere, emekli olduğu tarih itibariyle kıdem tazminatlarını ödemeniz halinde, bu ödemelerin 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 40.maddesinde sayılan giderler kapsamında değerlendirilerek gider yazılması mümkün bulunmaktadır.

            Ancak kıdem tazminatının emeklilik tarihi itibariyle ödenmeyip, ertelenmesi ve personelin çalışmaya devam ederek ileri bir tarihte hesaplamaya esas alınan tutarlar da arttırılmak suretiyle ödenmesi halinde ise bu ödemenin kıdem tazminatı olarak nitelendirilmesi ve Gelir Vergisi Kanunu’nun 25/7.maddesine göre istisnaya tabi tutularak ücret olarak gider yazılması mümkün bulunmamaktadır.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.