T.C.

İSTANBUL VALİLİĞİ

Defterdarlık Usul Gelir Müdürlüğü

Sayı     :B.07.4.DEF.0.34.20./ VUK-1/11239                                    18/03/2005*2147

Konu   : Apartman yönetiminin ortak alanlarının

              kiraya verilmesi durumunda elde edilen

              gelirin ne şekilde vergilendirileceği ile belge

             düzeni hk.

                                               …………………………………….

İlgi : …………………………tarihli dilekçeniz.

            Dilekçenizde; apartmanınıza ait kapalı otoparkınızı binanın ortak giderlerine katkıda bulunulması amacıyla bir reklam ajansına 01/11/2004 tarihinden itibaren kiraya verdiğinizi belirterek; elde ettiğiniz gelirin ne şekilde vergilendirileceği ile yönetim olarak hangi belgeleri düzenlemeniz gerektiği hususunu sormaktasınız.

            Konuya ilişkin olarak ……………………..Gelir Müdürlüğünün 11/03/2005 tarih ve 3961 sayılı yazıları da dikkate alınarak Müdürlüğümüzü ilgilendiren hususlar aşağıda açıklanmıştır.

            “Bilindiği gibi, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun “vergi tevkifatı” başlıklı 94. maddesinde; kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, menkul kıymetler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecbur oldukları belirtilmiştir.

            Yine aynı Kanun’un 70. maddesinde; gayrimenkul sermaye iradının tarifi yapılmıştır. Buna göre maddede yazılı mal ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyetleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratların gayrimenkul sermaye iradı olduğu belirtilmiş ve gayrimenkul sermaye iratları maddeler halinde sıralanmıştır.

            Diğer taraftan Gelir Vergisi Kanunu’nun “Toplama Yapılmayan Haller” başlıklı 86. maddesinde, aşağıda belirtilen gelirler için yıllık beyanname verilmez, diğer gelirler için beyanname verilmesi halinde bu gelirler beyannameye dahil edilmez.

            1-Tam mükellefiyette;

            a)Gerçek usulde vergilendirilmeyen zirai kazançlar, bu kanunun 75’inci maddesinin (15) numaralı bendinde yazılı menkul sermaye iratları, kazanç ve iratların istisna hadleri içinde kalan kısmı,

1/3      

b)Tek işverenden alınmış ve tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücretler (birden fazla işverenden ücret almakla beraber, birden sonraki işverenden aldıkları ücretlerinin toplamı, 103’üncü maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşmayan mükelleflerin, tamamı tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücretleri dahil)

            c)Vergiye tabi gelir toplamının ( (a) ve (b) bentlerinde belirtilenler hariç) 103’üncü maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşmaması koşuluyla, Türkiye’de tevkifata tabi tutulmuş olan; birden fazla işverenden elde edilen ücretler, menkul sermaye iratları ve gayrimenkul sermaye iratları

            d)Bir takvim yılı içinde elde edilen ve toplamı 750 milyon lirayı aşmayan, tevkifata ve istisna uygulamasına konu olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratları” hükmü yer almaktadır.

            Bu hükümlere göre; apartmanın ortak mülkiyetine ait otoparkı kiraya vermek suretiyle elde edilen kira geliri, niteliği bakımından maliklerin gayrimenkul sermaye iradıdır. Dolayısıyla ortak mülkiyet olan apartmana ait ortak alanın otopark olarak kiraya verilmesi sonucu elde edilen kira geliri o yılda elde edilmiş gayrimenkul sermaye iradı olduğundan, sözü edilen iratları sağlayanlarca (kiracılarca), kiracıların tevkifat zorunluluğunun bulunması halinde Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesinin 5/a bendi uyarınca tevkifat yapılması  ve muhtasar beyanname ile beyan edilmesi gerekmektedir.

            Diğer taraftan tevkif suretiyle vergilendirilen işyeri kira gelirine ilişkin gayrimenkul sermaye iradının Gelir Vergisi Kanunu’nun gelirin toplanması ve beyanı ile ilgili 85. ve 86. maddeleri çerçevesinde (ilgili yıllar geçerli olan hüküm ve miktarlar dikkate alınarak; 2004 yılında elde edilen ve başkaca geliri bulunmayan kat maliklerinin tutarı 14. milyar lirayı aşmayan işyeri kira gelirleri için beyanname verilmeyecektir.) değerlendirilerek maliklerce beyan edilmesi gerekmektedir.

            Ayrıca apartmanın ortak alanlarını kiralayan mükelleflerin Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesinin ilk bendinde belirtilen stopaj yapma zorunluluğunda bulunan kişi ve kuruluşlardan olmaması durumunda kat maliklerince hisselerine düşen ve tevkif suretiyle vergilendirilmemiş gayrimenkul sermaye iratlarının (2004 takvim yılı için Gelir Vergisi Kanunu’nun 86. maddesinin 1/c bendine göre) 2004 yılı için 750 milyon lirayı aşması durumunda yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyanı gerekmektedir.”

            Diğer taraftan; 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 234’ncü maddesinde; Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan serbest meslek erbabının ve çiftçilerin;

            …

            3-Vergiden muaf esnafa;

            Yaptırdıkları işler veya onlardan satın aldıkları emtia için tanzim edip işi yapana veya emtiayı satana imza ettirecekleri gider pusulası vergiden muaf esnaf tarafından verilmiş fatura hükmündedir. Bu belge, birinci ve ikinci sınıf tüccarların, zati eşyalarını satan kimselerden satın aldıkları altın, mücevher gibi kıymetli eşya için de tanzim edilir.” hükmü yer almaktadır.

2/3

            Bu durumda yukarıdaki açıklamalara göre apartman yöneticiliği olarak kiralanan kat otoparkı için herhangi bir belge düzenlemeniz gerekmemektedir. Ancak kiralayan reklam ajansının, ödediği aylık kira bedelleri için kat malikleri adına gider pusulası düzenlemesi gerekmektedir.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.