T.C.

İSTANBUL VALİLİĞİ

Defterdarlık Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü

Sayı   : B.07.4.DEF.0.34.11/GVK-70-11341

Konu :  Apartman yönetiminin ortak      

              alanlarının kiraya verilmesi

              durumunda elde edilen

              gelirin ne şekilde

              vergilendirileceği hk.

……………….. GELİR MÜDÜRLÜĞÜNE

İlgi   :    ……./03/2005 tarih ve …………. sayılı yazınız.

            İlgide kayıtlı yazınız konusu ………………. Apartmanı Yöneticiliği’nin ortak kullanım alanlarının kiraya verilmesiyle ilgili Müdüriyetimizi ilgilendiren hususlar aşağıda açıklanmıştır.

            “Bilindiği gibi 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun “vergi tevkifatı” başlıklı 94.maddesinde; kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortakları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, menkul kıymetler, yatırım fonu  yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecbur oldukları belirtilmiştir.

            Yine aynı Kanun’un 70.maddesinde; gayrimenkul sermaye iradının tarifi yapılmıştır. Buna göre maddede yazılı mal ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyetleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratların gayrimenkul sermaye iradı olduğu belirtilmiş ve gayrimenkul sermaye iratları maddeler halinde sıralanmıştır.

            Diğer taraftan Gelir Vergisi Kanunu’nun “Toplama Yapılmayan Haller” başlıklı 86.maddesinde, aşağıda belirtilen gelirler için yıllık beyanname verilmez, diğer gelirler için beyanname verilmesi halinde bu gelirler beyannameye dahi edilemez.

            1-Tam mükellefiyette;

            a)  Gerçek usulde vergilendirilmeyen zirai kazançlar, bu kanunun 75’inci maddesinin (15) numaralı bendinde yazılı menkul sermaye iratları, kazanç ve iratların istisna hadleri içinde kalan kısmı,

b)Tek işverenden alınmış ve tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücretler (birden fazla işverenden ücret almakla beraber, birden sonraki işverenden aldıkları ücretlerinin toplamı, 103’üncü maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşmayan mükelleflerin, tamamı tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücretleri dahil)

            c) Vergiye tabi gelir toplamının ( (a) ve (b) bentlerinde belirtilenler hariç) 103’üncü maddede yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşmaması koşuluyla, Türkiye’de tevkifata tabi tutulmuş olan; birden fazla işverenden elde edilen ücretler, menkul sermaye iratları ve gayrimenkul sermaye iratları

            d) Bir takvim yılı içinde elde edilen ve toplamı 750 milyon lirayı aşmayan, tevkifata ve istisna uygulamasına konu olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratları” hükmü yer almaktadır.                     

            Bu hükümlere göre; apartmanın ortak mülkiyetine ait otoparkı kiraya vermek suretiyle elde edilen kira geliri, niteliği bakımından maliklerin gayrimenkul sermaye iradıdır. Dolayısıyla ortak mülkiyet olan apartmana ait ortak alanın otopark olarak kiraya verilmesi sonucu elde edilen kira geliri o yılda elde edilmiş gayrimenkul sermaye iradı olduğundan, sözü edilen iratları sağlayanlarca (kiracılarca), kiracıların tevkifat zorunluluğunun bulunması halinde Gelir Vergisi Kanunu’nun 94.maddesinin 5/a bendi uyarınca tevkifat yapılması ve muhtasar beyanname ile beyan edilmesi gerekmektedir.

            Diğer taraftan tevkif suretiyle vergilendirilen işyeri kira gelirine ilişkin gayrimenkul sermaye iradının Gelir Vergisi Kanunu’nun gelirin toplanması ve beyanı ile ilgili 85. ve 86.maddeleri çerçevesinde (ilgili yıllar geçerli olan hüküm ve miktarlar dikkate alınarak; 2004 yılında elde edilen ve başkaca geliri bulunmayan kat maliklerinin tutarı 14.milyar lirayı aşmayan işyeri kira gelirleri için beyanname verilmeyecektir.) değerlendirilerek maliklerce beyan edilmesi gerekmektedir.

            Ayrıca apartmanın ortak alanlarını kiralayan mükelleflerin Gelir Vergisi Kanunu’nun 94.maddesinin ilk bendinde belirtilen stopaj yapma zorunluluğunda bulunan kişi ve kuruluşlardan olmaması durumunda kat maliklerince hisselerine düşen ve tevkif suretiyle vergilendirilmemiş gayrimenkul sermaye iratlarının (2004 takvim yılı için Gelir Vergisi Kanunu’nun 86.maddesinin 1/c bendine göre) 2004 yılı için 750 milyon lirayı aşması durumunda yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyanı gerekmektedir.”

            Bilgi edinilmesini rica ederim.