T.C.

İSTANBUL VALİLİĞİ

Defterdarlık Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü

Sayı   : B.07.4.DEF.0.34.11/KVK-14/6-6250

Konu : Okul yapımında kullanılmak

          koşulu ile yapılan bağış ve

          yardımların gelir ve kurum

          kazancının tespitinde

          indirim konusu yapılıp

          yapılmayacağı hk.

 …………. EĞİTİM MÜDÜRLÜĞÜNE

İlgi   :    …../02/2005 tarih ve B.08.4.MEM.4.34.00.33……………..sayılı dilekçeniz.

            İlgide kayıtlı dilekçenizde, 2003 yılında Bakanlığınız tarafından “Yeniden Eğitim Seferberliği” adı altında “Eğitime % 100 Destek” sloganıyla ülke çapında başlatılan kampanyaya kişi, kurum ve kuruluşlar yanında dernekler ile ortak kuruluşlarında katılmak için başvuruda bulundukları, bu başvurularda okul yaptırmak amacıyla okul yaptırma adı altında kurulan dernekler ile ortak kuruluşlar halinde, okul yapımlarına bu (dernekler kanalıyla) dernek üyelerinin yapacakları bağış ve yardımları, gelir ve kurum kazancının tespitinde ne şekilde indirim konusu yapabilecekleri hususunu sormaktasınız.

            Bilindiği üzere 31.07.2004 tarih ve 25539 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren 5228 sayılı Bazı Kanunlarda ve 178 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun’un 32.maddesiyle 5422 sayılı Kanuna Mük.14.madde eklenmiş olup, zarar mahsubu ve diğer indirimler” başlıklı anılan mükerrer maddenin 1.bendinde; “Kurumlar vergisi matrahının tespitinde kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek üzere, kurum kazancından….” hangi indirimlerin indirilebileceği sayılmak suretiyle belirtilmiş olup, (b) ve (c) alt bentlerinde “Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara, kamu menfaatlerine yararlı sayılan derneklere ve bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetlerinde bulunan kurum ve kuruluşlara makbuz karşılığında yapılan bağış ve yardımların toplamının o yıla ait kurum kazancının % 5’ine kadar olan kısmı,

            c) (b) bendinde sayılan kamu kurum ve kuruluşlarına bağışlanan okul, sağlık tesisi, yüz yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak üzere öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi ve bakım ve rehabilitasyon merkezi inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdi ve ayni bağış ve yardımların tamamı”nın indirim konusu yapılacağı hükmü yer almıştır. 

            Öte yandan 5228 sayılı Bazı Kanunlarda ve 178 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun 28.maddesiyle 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun “Diğer İndirimler” başlığı altında değiştirilen 89.maddesinde; gelir vergisi matrahının tespitinde, gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden hangi indirimlerin yapılacağı tadadi olarak sayılmış olup, 5.bendinde de; “genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere bağışlanan okul, sağlık tesisi ve yüz yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak üzere öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi, bakım ve rehabilitasyon merkezi inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdi ve ayni bağış ve yardımların tamamı” nın da indirileceği hükmüne yer verilmiştir.

            Diğer taraftan konu ile ilgili olarak, 21 Seri Nolu Gelir Vergisi Sirkülerinin “Düzenleme Kapsamındaki Bağış ve Yardımlar” başlıklı 3.bölümünde;

            Okul, sağlık tesisi ve öğrenci yurdu yapımı veya bu tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan bağış ve yardımların (harcamaların) herhangi bir sınırlamaya tabi olmaksızın vergi matrahının tespitinde dikkate alınabilmesi, bu bağış ve yardımların aşağıda belirtilen kamu idare ve müesseselerine yapılması halinde mümkündür.

            -Genel bütçeye dahil daireler

            -Katma bütçeli idareler

            -İl özel idareleri

            -Belediyeler

            -Köyler

            Kapsama dahil olan bağış ve yardımlar;

            -Bağışlanan okul, sağlık tesisi ve yüz yatak kapasitesinden az olmamak üzere (kalkınmada öncelikli yörelerde 50 yatak) öğrenci yurtlarının inşası için yapılan harcama,

            -Bu tesislerin inşası için yapılan bağış ve yardım,

            -Mevcut okul, sağlık tesisi ve öğrenci yurtlarının faaliyetlerine davam etmelerini sağlamak amacıyla yapılan bağış ve yardım,

            niteliğinde olmalıdır.

            Düzenlemedeki “okul” ifadesinden, doğrudan eğitim-öğretim hizmetlerinin verildiği temel birimlerin anlaşılması gerekmekte olup, rehberlik ve araştırma merkezi, mesleki eğitim merkezi, iş eğitim merkezi, mesleki ve teknik eğitim merkezi ve akşam sanat okulları da bu kapsamda değerlendirilecektir.

            Düzenlemedeki “sağlık tesisi” ifadesinden ise Sağlık Bakanlığı’nca sağlık tesisi kapsamında değerlendirilen kurum ve kuruluşların anlaşılması gerekmektedir”

            “Kapsam Dışında Kalan Bağış ve Yardımlar” başlıklı 4.Bölümünde,

            “Bir önceki bölümde açıklanan düzenleme sadece doğrudan kamu müesseselerine yapılacak bağış ve yardımlar açısından geçerlidir. Okul, sağlık tesisi veya öğrenci yurduna ilişkin olarak yapılmış olsa dahi, kamu idare ve müesseselerin dışında kalan kurum veya kuruluşlara yapılacak bağış ve yardımların vergi matrahının tespitinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı veya hangi limitler içinde yapılabileceği genel hükümler çerçevesinde değerlendirilecektir.

            Gelir Vergisi Kanunu’nun 89.maddesinde belirtilen kuruluşlara yapılmak kaydıyla, vergi matrahının tespitinde dikkate alınacak bağış ve yardım tutarı, gelir vergisi mükellefleri için beyan edilecek gelirin % 5’ini (kalkınmada öncelikli yörelerde % 10’unu) aşamayacaktır”

            “Bağış ve Yardımın İndirim Konusu Yapılacağı Dönem” başlıklı 5.Bölümünde de;

            “Okul, sağlık tesisi ve öğrenci yurdu inşası dolayısıyla yapılan harcamalar, harcamanın yapıldığı yıla ilişkin gelir vergisi matrahının tespitinde dikkate alınacaktır. Söz konusu tesislerin inşası veya faaliyetlerini devam ettirebilmelerine yönelik olarak yapılan bağış ve yardımların da bağışın yapıldığı yıla ilişkin olarak beyan edilecek gelirden indirilebileceği tabiidir.”

            açıklamaları yer almaktadır.

            Ayrıca, olaya emsal bir konu hakkında Bakanlığımız Gelirler Genel Müdürlüğünce verilen bir görüşte,

            “5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 14. maddesinin 6. bendi ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 89. maddesinin 2. bendi ile bu bentlere 4842 sayılı Kanunla eklenen hükümler doğrultusunda yapılan her türlü bağış ve yardımlar o yıla ait beyannamede bildirilecek gelirler toplamından indirim konusu yapılabilir.

            Bu çerçevede, “……..Valiliği tarafından Derneğinize  tarih ve sayılı yazısı ile gönderilen;” gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, derneğinizin bankada açacağı hesaba, okul inşası için dahi olsa yapacakları her türlü bağış ve yardımları için indirim konusu yapmaları mümkün bulunmamaktadır.” denilmektedir.

            Bu hüküm ve açıklamalara göre, Müdürlüğünüze okul yaptırmak amacıyla okul yaptırma adı altında kurulan dernekler veya ortak kuruluşlar halinde yapılan başvurularda, okul yapımlarına bu (dernekler kanalıyla) dernek üyelerinin yapacakları bağış ve yardımların okul inşası için dahi olsa gelir ve kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılması mümkün değildir.

            Ancak Valilik Makamı ile ilgili dernek ve ortak kuruluşlar arasında yapılan protokol çerçevesinde, okul yapımında kullanılmak ve dernek, ortak kuruluş gelir ve giderleri ile hiçbir şekilde ilişkilendirilmeksizin bu amaç doğrultusunda kullanılacak olan gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin okul yapımına münhasır dernek ve ortak kuruluş bünyesinde açılan hesapta birleştirdikleri, okul yapımına aktarılan bağış ve yardımların Vergi Usul Kanunu’nun 3.maddesinin (B) bendi, “Vergilendirmede olayların gerçek mahiyeti esastır.” hükmü doğrultusunda dernek ve ortak kuruluşlarca düzenlenecek bağış makbuzuna istinaden bağış ve yardım yapan mükelleflerce Kurumlar Vergisi Kanunu’nun mükerrer 14.maddesinin 1.bendinin (c) alt bendi ve Gelir Vergisi Kanunu’nun 89.maddesinin 5.bendi uyarınca beyan edilen kazançlar üzerinden indirimi mümkün bulunmaktadır. Ancak ileride yapılacak herhangi bir tespitte de indirime konu edilen bağış ve yardımların Milli Eğitime bağışlanacak okul inşaatında kullanılmadığının tespiti halinde indirimlerin reddedileceği tabiidir. 

             Bilgi edinilmesini arz ederim.